Илья Латышев, юрист
«Российский» НДС = единый налог умножить на два
18 июня 2005 г. Президент Республики Беларусь издал Указ № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее – Указ № 285). Данный документ, как сообщила Пресс-служба Президента, направлен на решение вопросов, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины при ввозе индивидуальными предпринимателями товаров из Российской Федерации, совершенствование регулирования предпринимательской деятельности, а также условий взимания единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Указ № 285 вступает в силу с 1 августа 2005 года за исключением определенных пунктов, некоторые из которых вступили в силу со дня подписания данного Указа, а другие – с 1 ноября 2005 г.
Со дня вступления в силу Указа № 285 признается утратившим силу широко известный Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее – Декрет № 4).
Рассмотрим основные моменты, привнесенные Указом № 285 в регулирование предпринимательской деятельности.
Несомненно, самым главным и самым ожидаемым вопросом, который был урегулирован Указом № 285, стала уплата НДС предпринимателями-плательщиками единого налога по товарам, ввезенным с территории Российской Федерации.
Пункт 3 Указа № 285 устанавливает с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г. следующие правила в отношении НДС:
1. товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при реализации которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог в соответствии с Указом № 285, не подлежат таможенному оформлению и обложению таможенной пошлиной (сборами) при их ввозе на территорию Республики Беларусь;
2. индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме по ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, при розничной торговле которыми согласно настоящему Указу уплачивается единый налог, в случае отсутствия документов на эти товары (договоров, на основании которых товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счетов-фактур налогоплательщиков Российской Федерации);
3. при ввозе индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товаров, не предназначенных для розничной торговли, а также при наличии документов, указанных в абзаце третьем настоящего пункта, на все ввезенные ими товары уплата налога на добавленную стоимость производится в установленном законодательством порядке;
4. при наличии документов на все ввезенные товары индивидуальный предприниматель вправе не применять порядок налогообложения, установленный в настоящем Указе, а уплачивать налоги, сборы (пошлины) до конца календарного года в соответствии с законодательными актами по всем реализуемым товарам на основании заявления, представляемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет до начала месяца, с которого будут уплачиваться налоги, сборы (пошлины);
5. налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 1,5, установленного в пункте 12 Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (данное Положение утверждено Указом № 285);
6. налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на которых осуществляется розничная торговля ввезенными из Российской Федерации товарами, в случае отсутствия на эти товары документов, указанных в абзаце третьем настоящего пункта, независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте;
7. налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается и документы о его уплате представляются в соответствии с Положением в порядке и сроки, установленные для единого налога;
8. исчисленные суммы налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме отражаются отдельной строкой в налоговой декларации (расчете) по единому налогу;
9. налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уменьшается пропорционально сумме единого налога, подлежащей возврату (зачету) в соответствии с положением.
Время покажет, сможет ли возможность уплаты НДС в фиксированной сумме положительно повлиять на разрешение ситуации, возникшей вокруг «российского НДС» и дать возможность предпринимателям более или менее нормально работать по уже сложившимся схемам закупок товаров на российских рынках (в частности, без документов).
Первые комментарии обозревателей и экономистов таковы, что эта схема выгодна, в первую очередь, тем предпринимателям, которые завозят товары из России крупными партиями (независимо от количества завезенных товаров и их цены уплачивается фиксированная сумма НДС). Для более мелких предпринимателей уплата трехкратного единого налога (один раз – непосредственно единый налог и два раза — НДС) может стать неподъемной и вынудит их уйти с рынка. Эти предприниматели станут перед непростым выбором: либо продолжать свой бизнес, но уже нелегально, либо заняться чем-то иным.
С другой стороны, если документы на ввозимые из РФ товары есть, предприниматель может уплачивать НДС в реальном размере и в общем порядке.
Кроме того, здесь надо обратить внимание и на срок, в течение которого вводится такая схема уплаты НДС, — с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г. Это значит, что с 1 января 2007 года может быть введено иное регулирование размера и порядка уплаты НДС по товарам, ввозимым предпринимателями из Российской Федерации. Хотя, конечно, нельзя сбрасывать со счетов и тот вариант, что введенная Указом № 285 схема регулирования рассматриваемого вопроса может применяться и дальше, если покажет свою выгодность и жизнеспособность.
Указ № 285 вносит также некоторые изменения в Указ от 24.03.2005 г. № 148 «О неотложных мерах по поддержке предпринимательства» (далее – Указ № 148). Самое основное изменение касается того, что предпринимателям дан еще один месяц для того, чтобы уплатить НДС по товарам, ввезенным в Беларусь из РФ после 1 января 2005 г. Теперь п. 1.7 Указа № 148 предусматривает, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, по товарам, ввозимым ими с 1 января 2005 г. из Российской Федерации, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость в отношении названных товаров и уплачивать его в сроки, установленные законодательством. При нарушении законодательства по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным с 1 января по 31 июля 2005 г. (до принятия Указа № 285 было — 30 июня 2005 г.) из Российской Федерации, уполномоченными государственными органами до 20 августа 2005 г. (раньше было – до 20 июля 2005 г.) начисляется сумма этого налога без применения экономических санкций, пени и мер административной ответственности. В случае неуплаты начисленной суммы налога на добавленную стоимость в пятидневный срок со дня выявления нарушения сумма основного долга, экономические санкции и пеня взыскиваются с применением мер административной ответственности.
Изменения в регулировании предпринимательской деятельности
Указ № 285 привнес также определенные изменения в регулировании деятельности предпринимателей и вопросов применения единого налога. Эти изменения заключаются в следующем.
Во-первых, ужесточено правило о привлечении предпринимателями физических лиц по договорам. Теперь индивидуальный предприниматель вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами (часть вторая п. 2 Указа № 285). Выделенная нами часть была введена Указом № 285. До ее введения предприниматели «обходили» ограничение максимально возможного количества привлекаемых физических лиц тем, что заключали договор на оказание каких-либо услуг с юридическим лицом и эти услуги оказывали сотрудники юридического лица, количество которых могло быть и больше трех. Теперь предпринимателям придется разрабатывать новую схему работы или доказывать, что приведенная формулировка не распространяется на случаи заключения с юридическими лицами договоров на оказание услуг.
Во-вторых, введено ограничение количества используемых торговых объектов и транспортных средств. Так, согласно части третьей п. 2 Указа № 285 предприниматель вправе использовать для производства и (или) реализации товаров, а также выполнения работ, оказания услуг одновременно в совокупности не более четырех торговых объектов (торговых мест на торговых объектах, являющихся самостоятельными торговыми объектами), торговых мест на рынках, объектов, в которых индивидуальные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) потребителям, включая транспортные средства, применяемые для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии) (далее – обслуживающие объекты), иных объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (для хранения товаров, их переработки и др.).
На сегодняшний день данная норма вызывает больше вопросов, чем дает ответов: как понимать «одновременно в совокупности»? Что, теперь предприниматель вправе иметь только один лоток, если одновременно с этим он имеет в совокупности еще автомобиль для перевозки товаров к этому лотку, склад, где эти товары хранятся, и гараж для автомобиля?
Кстати, некоторые представители местных властей уже разъясняют эти положения именно так[1].
Тем более актуальными эти вопросы выглядят в свете того, что указанная предпринимательская деятельность с привлечением более трех физических лиц и (или) использованием одновременно более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии), запрещается.
Следующее нововведение коснулось формы регулирования вопросов единого налога. Если раньше они регулировались прямо по тексту Декрета № 4, то Указом № 285 утверждено отдельное Положение о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических ли (далее — Положение), которое более структурировано регулирует рассматриваемые правоотношения[2].
По тексту Положения многие пункты Декрета № 4 изложены более четко, развиты. Некоторые моменты изменены – рассмотрим наиболее принципиальные из них.
Положение более четко расписывает, кто является плательщиками единого налога. Теперь прямо указывается, что плательщиками единого налога являются предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в Перечне в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта: торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная, электронная, развозная и разносная торговля (часть пятая пункта 3.2 Положения).
Увеличилось количество дней в году, в течение которых физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут осуществлять разовую реализации на торговых местах на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне. Декрет № 4 предусматривал 30 дней, Положение – 60.
Добавилось правило о том, что областные Советы депутатов устанавливают понижающие коэффициенты к ставкам единого налога при оказании платных услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения (п. 6 Положения).
Несколько изменились повышающие коэффициенты к ставкам единого налога, которые применяются в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта. Теперь они таковы (п. 11 Положения):
| Коэффициент | Общая площадь торгового объекта |
| 1,2 | свыше 15 до 25 кв. метров (включительно) |
| 1,5 | свыше 25 до 50 кв. метров (включительно) |
| 2,0 | свыше 50 до 75 кв. метров (включительно) |
| 2,5 | свыше 75 до 100 кв. метров (включительно) |
Добавился также еще один уменьшающий коэффициент (0,2) к ставкам единого налога, который применяется, если продажа товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне, на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети осуществлялась менее 3 дней в календарном месяце (п. 13 Положения).
Кроме того, добавилось правило о том, что индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 процентов от установленной ставки единого налога по каждому транспортному средству, используемому при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11 – 13 перечня[3], если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности (абзац четвертый пункта 14 Положения).
Необходимо также обратить особое внимание на пункт 26 Положения, который предусматривает, что индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой таким налогом, принимают наличные денежные средства в порядке, установленном законодательством.
Декрет № 4 (п. 1.21) в данном случае предусматривал совершенно иную формулировку: индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой этим налогом (за исключением реализации товаров в магазинах), могут принимать наличные денежные средства без использования отрывных талонов, кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, если иное не предусмотрено настоящим Декретом. В этом случае прием наличных денежных средств не освобождает индивидуальных предпринимателей от выдачи потребителям документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги). Как говориться, почувствуйте разницу.
Теперь, с 1 августа 2005 г., предприниматели должны будут переходить на установленный порядок приема наличных денежных средств. Напомним, что такой порядок предусмотрен в Постановлении Совета Министров Республики Беларусь, Национального Банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (далее – Постановление № 18/1).
Постановление № 18/1 предусматривает, что юридические лица (в том числе Национальный банк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, а также филиалы, представительства, обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет) и индивидуальные предприниматели (далее — юридические лица и индивидуальные предприниматели) принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и настоящим постановлением (пункт 2.1).
Пункт 2.2 Постановления № 18/1 предусматривает определенные случаи, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем. К таковым, в частности, относятся:
— осуществления розничной торговли товарами (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий, кроме реализуемых в магазинах, относящихся к системе потребкооперации) в торговых объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, с численностью до трех продавцов в таких объектах;
— осуществления розничной торговли на рынках на торговых местах, ярмарках и выставках товаров, а также розничной торговли с использованием торговых автоматов, электронной торговли;
— осуществления разносной и развозной торговли товарами;
— осуществления продажи в разлив безалкогольных напитков, пива, кваса, растительного масла, а также живой рыбы из цистерн и вразвал овощей, фруктов и бахчевых культур;
— доставки товаров на дом, предоставления на дому услуг работниками связи, обслуживания выездными бригадами организаций службы быта и коммунальных услуг, а также других услуг, оказываемых вне постоянного места осуществления деятельности;
— осуществления адвокатской и частной нотариальной деятельности;
— осуществления обучения несовершеннолетних;
— оказания бытовых услуг в объектах с количеством работников, непосредственно оказывающих такие услуги, не более трех человек в одну смену;
— другие.
Кстати сказать, в один день с подписанием Указа № 285 Президент подписал также Декрет № 7 «О внесении дополнения в Декрет Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17». Вносимые данным Декретом дополнения касаются все того же – использования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем при приеме наличных денежных средств.
Теперь в случае повторного (два и более раза в течение календарного года) нарушения лицензиатом установленного законодательством порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и (или) использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем лицензирующий орган обязан в двухнедельный срок принять решение об аннулировании лицензии на основании представления налогового органа или другого государственного органа, контролирующего в пределах своей компетенции соблюдение указанного порядка.
Особо необходимо подчеркнуть, что принятие решения об аннулировании является именно обязанностью, а не правом лицензирующего органа: контролирующий орган внес представление – лицензирующий орган лицензию аннулирует.
Декрет № 7 вступает в силу с 1 ноября 2005 г.
Теперь несколько слов о перечне, утвержденном Указом № 285.
Во-первых, перечень дополнился новыми видами деятельности, при осуществлении которых предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, некоторые из существовавших видов деятельности разделены на несколько с различными ставками налога для каждого из них. К примеру, в перечень добавились секретарские услуги и услуги по переводу, гравировка металлов, написание картин, воспроизведение материала с помощью копировальных машин, услуги тамады и др.
Во-вторых, из перечня исключили некоторые виды деятельности. Например, розничную торговлю газетами и журналами. Теперь предприниматели, торгующие ими, должны будут уплачивать налоги в общем порядке (подоходный налог, местные сборы).
В-третьих, проведена дифференциация ставок единого налога в зависимости от места расположения плательщика (г. Минск, областные центры, города областного подчинения, другие населенные пункты).
В-четвертых, увеличились ставки единого налога по некоторым видам деятельности. К примеру, розничная торговля запасными частями к автомобилям: минимальная ставка была 40 евро, стала — 60 (в Минске — 85); розничная торговля автотранспортными средствами: было 60 евро, стало – 100 (в Минске — 130); розничная торговля через объекты общепита: было 80, стало 120 (в Минске — 170) и т.д.
[1] См. напр. С.Балыкин. Хорошо уже было // Белорусский рынок. 2005. № 24. С.1.
[2] Указом № 285 также утвержден Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога (далее — перечень).
[3] Деятельность такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта, Деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь, Деятельность такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь